贪污、挪用公款等案件中应该如何有效利用会计资料

来源： 检察日报     作者: 苗福翠　林萍     更新时间： 2013-03-13   

在查办各类贪污、挪用公款等案件中，对涉嫌的违法犯罪事实，嫌疑人一般会在会计资料上留下形形色色的痕迹，办案人员只要细心分析查找，就不难发现相关证据。

 

一查现金账，看有无截留收入和不合理的支出。现金日记账是最基础的账册，能反映出单位现金收支的全貌，查看该账有助于办案人员花费较少的精力发现问题。现金作为最易被侵害的客体，通常会被犯罪嫌疑人截留收入和任意支出，在账上表现为某项收入时有时无、有违背现金管理制度的不合理的支出。查现金日记账要结合文件资料以及该单位的现金来源，连续看几年的账，重点注意非主营业务收入，看有无收入不入账的情况。对于现金支出情况要看付款凭证与该单位的主营业务是否有关，鉴定其是否合理、合法，现金支付是否符合手续，有无涂改情况。另外要突击清点库存现金与现金账的余额是否相符，看是否有挪用情况。

 

二查银行账，看有无过户及挪用现象。单位经济业务的结算一般是通过银行转账完成的。银行存款支付金额大、收付关系明确，犯罪嫌疑人利用银行存款作案往往数额较大。查该账时，要注意同日的收付记载，追查有无利用过户套取资金现象;要将银行日记账与总账及银行的对账单进行核对，如有出入则追查有无贪污、挪用情况;分析银行存款余额调节表未达账项的内容，如连续一段时间有相同金额的调节项目，就要查是否被挪用;查有无多头开户，看有无转移资金、私设“小金库”情况。

 

三查往来账，看往来是否真实。由于单位改制频繁，企业时有倒闭、效益不好的情况，加上一些单位路途远，给犯罪嫌疑人利用往来账户作案提供了机会。查往来账重点要放在那些群众不满意、呆滞时间较长、经济业务关系复杂混乱、无法正常履行对账程序的往来账户。这里往往存在通过往来套取钱财，收回现金不入账，采取虚挂往来现金，贪污、挪用的情况。

 

四是利用会计资料相互之间的关系，查找有无矛盾的会计数据。会计关系是以平衡为基础的，会计资料(会计凭证、账册、报表及财务文件资料)内部及相互之间存在严格的对应和平衡关系，利用这些对应和平衡关系，可以查找有无矛盾的会计数据。如查看纳税申报表，纳税申报表上的销售收入都是以开出的发票总额填列的，有一些单位会计账上的收入金额小于纳税申报，就可能存在代开、虚开发票问题，并且往往是集体作案。

 

五查会计资料，留心资料的真实性，防止伪造、变造。查阅原始凭证时，要注意那些金额较大、票号相连、开票日期有跨度的票据，这往往是以补票或突击报账的方法来冲销一些不合理的支出;那些有涂改笔迹、颜色深浅不一的发票往往是变造的发票;对那些背面有简短备注的票据，要认真分析备注与票据的关系，看是否为违纪线索。查阅账簿时，要注意笔迹深浅、红字冲账、无关联的摘要等记载情况。

 

总之，利用会计资料发现案件证据查阅资料时，要认真、细致并且要做到前后相连，才能取得良好效果。